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中國礦業(yè)稅費制度及其國際比較分析

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中國礦業(yè)稅費制度及其國際比較分析http://www.sjyqyb.com對我國礦山***費負擔情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費負擔率將超過24％。據(jù)對兩個擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項目的預(yù)可行性研究報告的分析，按國際先進礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟水平，這兩個礦產(chǎn)項目的礦業(yè)稅費負擔率為28％和29％。另據(jù)對部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費負擔率均在25％以上，有的高達40％以上?！　ξ覈V山***費負擔情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費負擔率將超過24％。據(jù)對兩個擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項目的預(yù)可行性研究報告的分析，按國際先進礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟水平，這兩個礦產(chǎn)項目的礦業(yè)稅費負擔率為28％和29％。另據(jù)對部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費負擔率均在25％以上，有的高達40％以上?！　∽?994年初以來，隨著我***制改革，礦業(yè)稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務(wù)院以第150號令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國務(wù)院批準、財政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》使國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤（級差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對上述礦業(yè)部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和***也適用于礦山企業(yè)。?　　筆者根據(jù)對我國和國外部分礦業(yè)大國的礦業(yè)稅費的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點結(jié)論：第一，目前我國礦山***費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山***費負擔重得多；第二，造成礦山***費負擔過重的主要因素是***和資源稅?！　∫?、國外礦業(yè)稅費的基本情況　　據(jù)對國外特別是礦業(yè)大國礦業(yè)稅費制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對礦業(yè)的特點作了特別規(guī)定。各國礦業(yè)專門稅費制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。　　1、國外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費?　　世界上絕大多數(shù)國家特別是市場經(jīng)濟國家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國普遍征收的和主要的費種。?　　（1）權(quán)利金?　　權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者（通常是國家）繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業(yè)投資，促進礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權(quán)利金。?　　從各國已實行的權(quán)利金制度分析，各國權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業(yè)稅收政策進行了調(diào)整，靈活性又大大加強。大多數(shù)國家采取從價計征或從量計征方式來征收權(quán)利金。從價權(quán)利金是按

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唐偉

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